a科技有限公司(非上市公司)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機(jī)制，通過附條件給予員工部分股東權(quán)益使其具有主人翁意識，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長期目標(biāo)，對現(xiàn)有核心研發(fā)人員實施了一項股權(quán)激勵計劃，但因研發(fā)人員的行權(quán)價格低于公允價值，每股價差5元，發(fā)行100,000股，

即形股份支付500,000.00元，請問：

（1）激勵對象是否要繳個人所得稅?

（2）因研發(fā)人員實施股權(quán)激勵形成的股份支付是否可以加計扣除？

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分析如下：

研發(fā)人員取得股權(quán)激勵是否要繳個人所得稅？

1、非上市公司授予本公司員工股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

2、不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，不并入當(dāng)年綜合所得全額，單獨適用綜合所得稅率表，計算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

提醒：單獨適用綜合所得稅率表，目前政策執(zhí)行期限至2022年12月31日

3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足以下條件：

3.1、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

3.2、股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未成立股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.3、激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。

3.4、激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

提醒：本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)是指：獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定

3.5、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后應(yīng)持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

3.6、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

3.7、實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

研發(fā)人員實施股權(quán)激勵形成的股份支付可以加計扣除？

答：可以加計扣除。具體規(guī)定如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號文第二條規(guī)定在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

同時該公告第三條規(guī)定在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》證監(jiān)公司字[2005]151號，建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅[2015]119號文又規(guī)定：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金允許加計扣除的研發(fā)費用。