近期發(fā)布了《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）以及《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年第6號），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅相關事項，今天分4種情形一起了解下政策出臺后，小規(guī)模納稅人如何開具增值稅發(fā)票。

01

開具增值稅普通發(fā)票

1.小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應開具稅率欄次標注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率。

2.對于銷售自己使用過的物品減按2%征收、二手車經(jīng)銷減按0.5%征收等減征前征收率為3%的業(yè)務，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發(fā)票，也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率開具增值稅專用發(fā)票。

02

開具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的，要分時間段：

1.納稅義務發(fā)生時間在2022年4月1日之后的業(yè)務，應開具3%征收率的專用發(fā)票；

2.納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日之前的業(yè)務，應按照當時規(guī)定的征收率，開具相應的發(fā)票。

03

部分開具專票或普票

小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實際經(jīng)營情況和下游企業(yè)抵扣要求，對自己取得的適用3%征收率的應稅銷售收入，可部分開具免稅普通發(fā)票，部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

舉例說明

舉例：一家制造業(yè)小規(guī)模納稅人，全部銷售額均為銷售貨物，適用3%征收率。預計2022年5月份銷售額80萬元，其中30萬元下游企業(yè)要求開具專用發(fā)票，其他的50萬元下游企業(yè)無特殊要求。

該公司可以針對30萬元收入放棄免稅、開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定計算繳納0.9萬元增值稅；其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策，開具免稅普通發(fā)票。

04

開具紅字發(fā)票

納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票;

開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

舉例說明

舉例：一家增值稅小規(guī)模納稅人，有一筆納稅義務發(fā)生時間在2021年12月1日的應稅銷售收入，適用3%征收率，已經(jīng)依照減按1%征收政策繳納稅款并開具1%征收率發(fā)票。但由于購買方名稱填寫錯誤被購買方拒收，4月1日之后，需要重新開具發(fā)票。

該公司應當按照1%征收率開具紅字發(fā)票，再按照1%征收率重新開具正確的藍字發(fā)票。