一、稅法中建筑物、構筑物和其他土地附著物的范圍

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，即《固定資產分類與代碼》(gb/t14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，即《固定資產分類與代碼》(gb/t14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

其中，建筑物或者構筑物包括：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

二、一般納稅人固定資產進項稅可以抵扣，小規(guī)模納稅人固定資產進項稅在任何條件下均不得抵扣。

《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/p>

我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額。“進項稅”是針對一般納稅人的特有概念，一般納稅人購進固定資產進項稅在符合《條例》及國家有關規(guī)定的前提下，可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。

《條例》規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。只要這些單位和人通過中華人民共和國海關進口了貨物，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，與已納增值稅是否抵扣無關。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等貨物而向海關繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關規(guī)定的前提下，可以抵扣當期應納的銷項稅。

《條例》中可抵扣進項稅的固定資產包括：(一)使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具;(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。

三、一般納稅人購進無形資產、不動產也可抵扣

什么是無形資產？什么是不動產？國稅發(fā)[1993]149號《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》規(guī)定，無形資產是指不具實物形態(tài)、但能帶來經濟利益的資產，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。不動產是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物或構筑物和其他土地附著物。

四、一般納稅人購進的下列固定資產，其進項稅不得抵扣

1、用于非增值稅應稅項目的固定資產不能抵扣。

財稅(1993)38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產在建工程。

國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅”。

一般納稅人兼營減稅、免稅規(guī)定的項目時，應分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第六條，應對該項目征收增值稅。

因維修固定資產而購進材料的進項稅，應按照該固定資產進項稅是否抵扣的原則處理，固定資產用于增值稅應稅項目，固定資產和維修材料，其進項說均可在銷項稅中抵扣。相反，用于非增值稅項目，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。

一般納稅人因增值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產品的進項稅可以抵扣。

2、用于免征增值稅項目購進的固定資產不能抵扣。

《條例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：

1）農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農業(yè)生產者因生產自產農產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

2）納稅人經營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經營的產品免稅，因此因經營該產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

3）“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品(包括固定資產)不屬于免稅范圍。

4）一般納稅人兼營免征增值稅項目，應分開核算，未分別核算的不得免稅。如甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車(有合法的增值稅專用發(fā)票)，正確的稅務處理應為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，所以該貨車進項稅就不能抵扣;如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應該按照17%的稅率計算銷項稅，同時根據(jù)根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第十八條，該貨車的進項稅就可以抵扣。

3、用于集體福利或者個人消費購進的固定資產不能抵扣。

一般納稅人將購進的固定資產用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視(有合法的增值稅專用發(fā)票)，該電視的進項稅就不能抵扣。

4、購進的發(fā)生了非正常損失的固定資產不能抵扣。

非正常損失是指一般納稅人在生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失;其他非正常損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產經營無關國家不應買單，因此指一般納稅人在生產、經營過程中購進的固定資產發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應該將進項稅計入“營業(yè)外支出”，如果已經抵扣了進項稅，進項稅應該轉出來。需要指出的是，固定資產的價值采取分期攤銷的辦法，因此進項稅是按原購進時的金額轉出，還是按凈值轉出，新《增值稅條例》沒有明確，但根據(jù)權責發(fā)生制原則，可以按凈值和適用的稅率轉出。

另外，設備等固定資產計提的折舊是產品成本的重要組成部分，如果在產品、產成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產品耗用的材料進項稅應該轉出，同理該產品耗用的機器折舊也應該轉出。

5、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產不能抵扣。

《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務用車兩類，財政部國家稅務總局財稅[2006]33號《關于調整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位(含)的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。

從財稅(2006)33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務用車。

小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅不能抵扣。

四、增值稅納稅人自制設備使用本企業(yè)產品問題

設備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設備的用途不同，會導致不同的稅務結果：

一是自制設備用于非增值稅項目，在制作設備領用本企業(yè)自產的產品時，根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入自制設備成本。

二是自制設備用于增值稅項目，在制作設備領用本企業(yè)自產的產品時，就不是視同自產產品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價值23.4萬元自產的五金材料，用于制造本企業(yè)生產用機器設備，如果視同銷售該批材料銷項稅為23.4÷(1+17%)×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設備的進項稅抵扣，沒有意義。

三是將自產的產品用于不動產和開發(fā)無形資產的，根據(jù)財法字(1993)38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入資產成本。

五、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產的運輸費用和該資產具有相關關系，因此該運費能否抵扣，關鍵取決于運輸?shù)呢浳锲溥M項稅能否抵扣，如果運輸?shù)呢浳锏倪M項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。

六、未取得增值稅扣稅憑證不得抵扣

增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)，以及使用稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務院稅務主管部門的有關規(guī)定”。不符合相關規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。

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